Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомляє, що наказом Міністерства фінансів від 13.01.2022 №11 затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо практичного застосування комплексу норм стосовно наявності "розумної економічної причини (ділової мети)" під час проведення перевірок контролюючими органами.
Нагадуємо, що відповідно до норм підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового Кодексу розумна економічна причина (ділова мета) – причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект в результаті господарської діяльності.
Також, механізм застосування вимог щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) для цілей контролю за дотриманням правил трансфертного ціноутворення, передбачено підпунктом 39.2.2.12 підпункту 39.2.2 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового Кодексу.
У цій узагальнюючій податковій консультації розглядаються норми Податкового Кодексу щодо ділової мети, зокрема:
- вимоги Податкового Кодексу щодо наявності "розумної економічної причини (ділової мети)", її особливості та алгоритм застосування норм Податкового Кодексу, що пов’язані з ідентифікацією контрольованих операцій, їх аналізом, проведенням відповідного коригування;
- питання визначення наявності "розумної економічної причини (ділової мети)" для цілей статті 39 Податкового Кодексу у податкових (звітних) періодах, починаючи з 1 січня 2021 року, а також у періодах з 23 травня до 31 грудня 2020 року (включно);
- застосування критеріїв ділової мети до правочинів, укладених платниками податками до січня 2021 року, якщо господарські операції в межах таких угод здійснювались після 1 січня 2021 року;
- визначення та застосування альтернативних варіантів для операції, реально доступних для будь-якої із сторін угоди, для визначення умов договору, які були б узгоджені непов’язаними особами, що діють комерційно раціонально у зіставних умовах;
- пов'язані критерії ділової мети, визначені підпунктом 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового Кодексу, і критерії, визначені абзацом третім пункту 103.2 статті 103 розділу II Податкового Кодексу, щодо застосування податкових вигод у вигляді звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку, що передбачено міжнародним договором.
Також, у Консультації приведено п’ять практичних ситуацій застосування ділової мети, які відповідають Положенням Керівництва ОЕСР з трансфертного ціноутворення для транснаціональних компаній та податкових служб та відображають найбільш поширені ситуації, що можуть виникати у платників податків та практичний алгоритм дій контролюючого органу при проведенні перевірки.